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  出口退稅主要類型：

  1、又免又退

  一般納稅人，既有銷項，又有進項，為把稅負歸零，自然是銷項免，進項退，又免又退。

  2、只免不退

  如果出口的貨物沒有進項，自然是只免銷項，進項沒有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒有進項的情況。只免不退，就達到了稅負歸零的目的。

  3、不免不退

  針對的是不鼓勵出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進口，能讓你出口就不錯了，就不要想出口退稅的事了，更何況還有禁止出口的貨物。

  4、退稅計算

  外貿(mào)企業(yè)：免、退稅。

  四、案例

  【案例一】

  某有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物報關(guān)出口，收購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額為 100,000 元，增值稅額為 17,000 元，款項已用銀行存款支付。該貨物的退稅率為 13%，出口銷售價格為 15,000 美元（匯率 1:8.3）。

  1. 采購貨物時：

  借：庫存商品 ￥100,000

  應交稅費-應交增值稅（進項） ￥17,000

  貸：銀行存款 ￥117,000

  2. 出口銷售免稅，貨款折合：

  借：銀行存款 ￥124,500 （15000×8.30）

  貸：主營業(yè)務收入 ￥124,500

  3. 結(jié)轉(zhuǎn)成本：

  借：主營業(yè)務成本 ￥100,000

  貸：庫存商品 ￥100,000

  4. 計算不予退還的進項稅額：

  100,000× （17%-13%）=4,000

  借：主營業(yè)務成本 ￥4,000

  貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）￥4,000

  5. 應收出口退稅：

  借：應收出口退稅 ￥13,000

  貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）￥13,000

  6. 收到出口退稅：

  借：銀行存款 ￥13,000

  貸：應收出口退稅 ￥13,000

  【案例二】

  某外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物一批，含稅貨值人民幣 100 萬元。貨物以離岸價（FOB）20 萬美元報關(guān)出口。外匯核算采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法，貨物報關(guān)出口當日的外匯牌價中間價為 1:6.6。該出口貨物的退稅率為 15%。

  1. 如貨物已驗收入庫，發(fā)票已到，貨款已付時：

  借：庫存商品—庫存出口商品 ￥854,700.85  1,000,000/（1+17%）

  應交稅費—應交增值稅（進項稅額） ￥145,299.15  （854,700.85x17%）

  貸：銀行存款 ￥1,000,000.00

  2. 核算出口退稅額時：

  （1）核算應退稅額

  借：其他應收款—應收出口退稅款 ￥128,205.13（外購價格退稅率）

  128,205.13=854,700.85x0.15%

  貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅） ￥128,205.13

  （2）不予退稅進項稅額轉(zhuǎn)出

  借：主營業(yè)務成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥ 17,094.02（外購價格不予退稅率）

  17,094.02=854,700.85x （17-15%）

  貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17,094.02

  3. 出口貨物報關(guān)銷售時：

  借：應收外匯賬款—XX 外商 ￥1,320,000.00

  貸：主營業(yè)務收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 ￥1,320,000.00

  4.  結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時：

  借：主營業(yè)務成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥854,700.85

  貸：庫存商品—庫存出口商品 ￥854,700.85

  5. 收到增值稅退稅款時：

  借：銀行存款 ￥128,205.13

  貸：其他應收款—應收出口退稅款 ￥128,205.13

  6. 開戶銀行以 1:6.5 買入價將該筆外匯全部結(jié)匯時：

  借：銀行存款—人民幣戶 1,298,700.00

  財務費用—匯兌損益 19,980.00

  貸：銀行存款—美元戶 1,318,680.00

  7. 月末結(jié)轉(zhuǎn)損益時：

  （1）結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售收入

  借：主營業(yè)務收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 ￥1,320,000.00

  貸：本年利潤 ￥1,320,000.00

  （2）結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售成本

  借：本年利潤 ￥871,794.87

  貸：主營業(yè)務成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 ￥871,794.87

  生產(chǎn)企業(yè)：免、抵、退稅

  外貿(mào)企業(yè)日常業(yè)務中，大量常見的貿(mào)易類型，主要是一般貿(mào)易（出口貿(mào)易）和加工貿(mào)易（來料加工和進料加工）這兩種。一般貿(mào)易是與加工貿(mào)易相對而言的貿(mào)易方式，指將貨物單邊輸出關(guān)境的出口貿(mào)易方式。

  【免】

  指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。

  【抵】

  指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額。

  【退】

  指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。由于生產(chǎn)貨物所涉及的可抵扣的原材料、水電、運費等眾多，無法準確清分出口部分和內(nèi)銷部分各自對應的進項，就無法準確核算出口應退的進項稅部分。假設能夠準確核算各自的進項，那么內(nèi)銷的銷項-進項=應納稅額交稅，而出口對應的進項退稅是交給國稅局，國稅局再退給，一來一往，雙方都很麻煩。所以抵，就是用出口對應的應退進項，抵頂內(nèi)銷對應的應納稅額，最終確認退稅的部分。抵就是一個計算退稅的過程，本質(zhì)上就是計算全部的應納稅額。退稅能抵完了，應納稅額就是正的，只交稅就行，如果該退的稅抵不完，應納稅額就是負數(shù)，這個數(shù)就該退稅。